税务师事务所应当指派能够胜任受托涉税鉴证业务的税务师，作为项目负责人具体 承办。
项目负责人根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，制订具体的涉税鉴证业务计划，具体包括下列内容：
1.鉴证风险评估，包括被鉴证人的税务风险管理情况，税务机关及其他方面对被鉴证 人的评价，以及可能存在税务风险的其他方面。
2.总体鉴证计划，包括鉴证事项的具体范围、鉴证目标、鉴证策略、组织分工和时间 安排。
3.具体鉴证安排，包括拟执行的鉴证程序、时间步骤、鉴证方法和具体流程等。
涉税鉴证业务计划确定后，项目负责人可以视情况变化对业务计划做相应的调整。
(三） 涉税鉴证业务实施
税务师执行涉税鉴证业务，围绕鉴证事项，关注鉴证对象相关内容，收集证据的同时编 制涉税鉴证业务工作底稿。
税务师事务所可以为执行涉税鉴证业务的税务师配备助理人员，从事辅助性工作。税 务师应当指导和监督助理人员的工作，并对其工作成果负责。
税务师在执行涉税鉴证业务过程中，对超出其业务能力的复杂、疑难或其他特殊技术 问题，可以根据业务需要，请求本机构内部或外部相关领域的专家协助工作，或者向相关专 家咨询。税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作成果负责。
1.涉税鉴证关注方面
税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注， 主要包括下列内容：
(1)事实方面，包括环境事实、业务事实和其他事实；
(2) 会计方面，包括财务会计报告、会计账户，以及交易、事项的会计确认和计量等其他 方面；
(3) 税收方面，包括会计数据信息采集、纳税调整、计税依据、适用税率、纳税申报表或 涉税审批表格填写，以及其他方面。
2. 证据
在实施涉税鉴证业务时，委托人或被鉴证人，应当如实向鉴证人提供有关鉴证材料。 鉴证人应当取得支持鉴证结果所需的事实根据和法律依据。
鉴证人对其鉴证行为合法性的证明责任，不能替代或减轻涉税鉴证业务委托人或被鉴 证人应当承担的会计责任、纳税申报责任以及其他法律责任。
(1) 证据取得途径
鉴证人可以通过以下途径，获取涉税鉴证业务证据：
① 委托人配合提供的鉴证材料；
② 被鉴证人协助提供的鉴证材料；
③ 鉴证人独立取得的鉴证材料。
(2) 获取证据方法
鉴证人可以采取下列方法，获取涉税鉴证业务证据：
① 审阅书面材料；
② 检查和盘点（监盘）实物；
③ 询问或函证事项；
④ 观察活动或程序；
⑤ 重新执行程序；
⑥ 分析程序；
⑦ 其他方法。
(3) 证据的有效性
鉴证人应当本着审慎态度，对不同来源的鉴证材料进行综合判断，确认支持鉴证结果 的有效证据。
① 证据资格
鉴证人在确认证据前，应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证据资 格:一是证据相关性，指鉴证材料与待证事实之间具有实质性证明意义的关联，二是证据合 法性，指鉴证材料在取证主体、取证程序以及证据形式等方面都符合法律要求。
② 证明能力
鉴证人在确认证据时，应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证明能 力:一是证据真实性，指鉴证材料经适当方法查证属实，能够排除合理怀疑;二是证据充分 性，指获取鉴证材料整体的证明力，足以支持鉴证结果。
3. 作出鉴证结论的标准
鉴证人应针对具体的涉税鉴证业务类型，确定判断确认证据和作出鉴证结论的标准：
(1)税法标准。鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的 规定。鉴证人认为税收法律、行政法规、规章以及规范性文件之间规定不一致的，按照有权 部门作出的解释执行;没有解释的，可以向税务机关咨询。对面临税务机关处罚风险的鉴证项目，可以参照行政诉讼证据规则确认证据。
(2)其他标准。鉴证人从事其他涉税鉴证业务，应当根据鉴证事项和目的确定标准。 对将行业内公认的业务标准或单位的内部制度作为标准的，鉴证人要将其作为证据进行采 集。对司法活动中有关事项进行鉴证的，以及可能引起争议的鉴证项目，鉴证人应当充分 考虑有关诉讼法中的证据规则。
4.工作底稿
税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、 真实性和逻辑性。
(1) 工作底稿实现目标
① 通过对涉税鉴证业务过程的适当记录，列明判断过程及其依据，作为最终作出鉴证 报告的基础性资料；
② 通过对涉税鉴证业务证据的有效收集与整理，显示支持鉴证结果的证据链条，证明 其符合税务师执业准则；
③ 通过对涉税鉴证业务情况的规范记载，表明涉税鉴证业务的规范化程度，为执业质 量的比较提供基本依据。
(2) 工作底稿内容
涉税鉴证业务工作底稿应包括以下内容：
① 鉴证项目名称；
② 被鉴证人名称；
③ 鉴证项目所属时期；
④ 索引；
⑤ 鉴证过程和结果的记录；
⑥ 证据目录；
⑦ 底稿编制人签名和编制日期；
⑧ 底稿复核人签名和复核日期。
涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可 以同时采用其他形式。
涉税鉴证业务工作底稿可以在鉴证过程中，通过记录、复制、录音、录像、照相等方式随 时形成，并由实施的税务师、助理等人员签名。
(3) 工作底稿管理
涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年;法律、行政 法规另有规定的除外。
未经涉税鉴证业务委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形 除外：
① 税务机关因税务检查需要进行查阅的；
② 税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；
③ 公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。
(四）涉税鉴证业务报告
涉税鉴证业务报告是税务师依据国家有关税收法律、法规、规章及其他有关规定，遵照
相关涉税鉴证的业务流程，按照独立、客观、公正原则，在实施必要的调查研究、论证和计算 等审核程序的基础上，进行职业推断和客观评判，出具的含有鉴证结论或鉴证意见的书面 报告。
1. 涉税鉴证业务报告基本结构
涉税鉴证业务报告作为对外发生效力的文书，尽管鉴证的项目或内容有所差异，但构 成的内容有总体的要求，与涉税服务业务报告相似，一般的涉税鉴证业务报告也由文头、正 文和报告日期三部分组成。
文头包括出具单位名称和编号。
正文应当包括下列要素：
(1) 标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证事项+鉴证报告”。
(2) 收件人。鉴证报告的收件人是指按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象，一 般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。
(3) 引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任，说明已委托事项已 进行审核鉴证以及审核的原则和依据等。
(4) 鉴证实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容。
① 简要评述与鉴证对象信息相关的内部控制及其有效性。
② 简要评述获取的鉴证对象信息、各类证据的充分性和适当性。
③ 简要陈述鉴证事项进行审核、验证、计算和职业判断的情况。
(5) 鉴证结果。
(6) 报告的其他要素。包括附件;税务师及税务师事务所所长签名或盖章;税务师事务 所的名称、地址及盖章。
报告出具的日期是鉴证业务报告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告可以交由委 托方或者其他使用人的日期。鉴证报告是对涉税鉴证事项提出鉴证结论或鉴证意见，不应 早于税务师获取充分、适当的审核证据。
2. 涉税鉴证业务报告出具规范
税务师应当出具真实、合法的鉴证报告。涉税鉴证业务报告根据审核鉴证的情况不 同，分为鉴证结论和鉴证意见。
(1)提出鉴证结论的涉税鉴证业务报告
在合理保证的鉴证业务中，税务师应当以积极方式提出结论，出具含有鉴证结论的书 面报告，包括无保留意见的鉴证报告和保留意见的鉴证报告。
①无保留意见的鉴证业务报告
涉税鉴证事项符合下列所有条件，税务师应当出具无保留意见的鉴证业务报告:鉴证 事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料遵从了国家法律、法规及税收有关 规定。
税务师已经按照本准则及依据本准则制定的有关业务准则的规定，实施了必要的审核 程序，审核过程未受到限制。
税务师获取了鉴证对象信息所需充分、适当的证据，完全可以确认涉税鉴证事项的具 体金额。
无保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证。
②保留意见的鉴证业务报告
涉税鉴证事项符合下列情形之一的，税务师应当出具保留意见的鉴证业务报告：
涉税鉴证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确；
经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分 歧，需要提请税务机关裁定；
部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不 至于出具无法表明意见的鉴证报告。
保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理 保证，并对不能确认具体金额的部分涉税鉴证事项予以说明，提请预期使用者决策。
(2)提出鉴证意见的涉税鉴证业务报告
在有限保证的鉴证业务中，税务师应当以消极方式发表意见，出具含有鉴证意见的书 面报告。包括无法表明意见的鉴证报告和否定意见的鉴证业务报告。
①无法表明意见的鉴证业务报告
如果审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取 充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见，税务师应当出具无法表明意见的 鉴证业务报告。
无法表明意见的鉴证业务报告，应当以消极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供 有限保证，并说明涉税鉴证事项无法表明意见的理据。
②否定意见的鉴证业务报告
如果发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的 情形，经与被审核方有关部门和人员沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真 实、合法地反映鉴证结果的，税务师应当出具否定意见的鉴证业务报告。
否定意见的鉴证业务报告，应当以消极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供有限 保证，并说明持否定意见的理据。
3.涉税鉴证业务报告基本程序
涉税鉴证业务报告是在税务师实施了具体的审核鉴证基础上制作的，是根据其已经掌 握的证据资料、调查核实事实真相、填写必要的工作底稿、进行适当的职业推断和客观评判 后进行的，为了保证涉税鉴证报告的质量，一般应按如下程序操作：
(1) 整理分析鉴证相关证据和信息资料
税务师应对审核鉴证所掌握的证据、信息、资料和工作底稿进行整理，进而重点分析： 各种证据资料相互之间是否印证，内部资料、外部证据以及相关人员询证之间表述内容、金 额是否一致;掌握的证据资料是否齐全并足以鉴证事项真相;相关证据是否权威或符合法 定标准；证据资料不齐全、不充分的能否补充更多的证据等。在整理分析的基础上，对要鉴 证事项作出职业推断和客观评判，取舍证据资料，对照适用的税收政策，计算相应涉及税种 和税额，初步形成鉴证的结论或意见，确定鉴证报告的行文方式和主张。
(2) 编制涉税鉴证业务报告
受托的涉税鉴证业务完成后，由项目负责人编制涉税鉴证业务报告。项目负责人应根 据审核鉴证和整理分析的实际情况，按照涉税鉴证业务报告的撰写要求和格式，撰写涉税
鉴证业务报告的样稿，连同报告的证据等信息资料交相关部门和人员复核。
涉税鉴证业务报告具有特定目的或服务于特定的使用人的，鉴证人应当在涉税鉴证业 务报告中，注明该报告的特定目的或使用人，对报告的用途加以限定和说明。
项目负责人认为在实施涉税鉴证中，委托人提供的会计、税收等基础资料缺乏完整性 和真实性，可能对鉴证项目的预期目的产生重大影响的，应当在报告中作出适当说明。
(3) 复核涉税鉴证业务报告
税务师事务所应按照税务师事务所执业质量控制制度的规定，对出具的涉税鉴证报告 进行复核。对于复核中存在不足之处的涉税鉴证报告，应按相应的程序作出补充调整，直 至符合要求。
(4) 签发、编制文号，形成正式的涉税鉴证业务报告
涉税鉴证业务报告完成内部复核程序后，由税务师签名和税务师事务所盖章后对外出 具。出具涉税鉴证业务报告，应按税务师事务所内部管理体制，由税务师事务所所长（执行 事务合伙人)或其他文书签发人员签发，编制涉税鉴证报告使用的文号，按委托�...